一、核心区别：一句话分清「混合销售」vs「兼营」

项目

混合销售

兼营

本质

「一项行为」同时含货物 服务

「多项行为」分别涉及不同税率项目

举例

卖空调包安装（销售 服务同属一项）

商场既卖家电（13%）又开餐厅（6%）

税务核心

按「主业税率」计税

分别核算，未分开则「从高适用」

二、混合销售：一项行为，税率随主业

▶ （一）定义：

「一销双涉」—— 同一项销售行为既卖货物又提供服务

3 个关键条件：

发生「一项」销售行为（如买家具包送货）；同时涉及「货物」和「服务」（货物 服务有从属关系，如安装是销售的延伸）；针对「同一客户」（卖给 A 公司设备并安装，不能拆分为两家客户）。

▶ （二）税务处理：按主业税率统一计税

▎1.一般纳税人

主业判断：

年货物销售额＞50%→按「货物税率」（13%）；

年服务销售额＞50%→按「服务税率」（6%/9%）。

案例 1：

家电公司卖空调（13%）并安装（服务），年销售中货物占比 80%→统一按 13% 计税：

销售额1130元（含安装费100元），销项税=1130÷1.13×13%=130元

▎2.小规模纳税人

统一按 3% 征收率（2023 年阶段性优惠 1%）。

▶ （三）特殊情况：这 3 类混合销售要「分开计税」

自产货物 安装服务（建筑企业专属）：

例：门窗厂自产门窗并负责安装，需分开核算货物（13%）和安装服务（9%/ 简易计税 3%）。政策依据：国家税务总局公告 2017 年第 11 号，避免全额按 13% 多缴税。

电梯销售 安装（分阶段计税）：

销售电梯（13%） 安装（可选择 3% 简易计税，需单独签安装合同）。

酒店住宿含早餐（特殊混合销售）：

含早餐属于「混合销售」，统一按住宿服务 6% 计税（早餐是住宿的配套服务，不单独计税）。

三、兼营：多项行为，分开核算保安全

▶（一） 定义：

「多业并行」—— 同时从事不同税率的项目（可独立拆分）

典型场景：

超市卖食品（13%） 提供送货服务（6%）；建筑公司承包工程（9%） 单独卖建材（13%）。

▶ （二）税务处理：

「分开算→各自税率；未分开→从高算」

▎1.一般纳税人

分开核算：分别按各项目税率计税（例：家电销售 13% 维修服务 6%）；未分开核算：全部按「最高税率」计税（如分不清销售和服务，统一按 13%）。案例 2：商场一楼卖服装（13%），四楼开餐厅（6%），若未分开核算销售额：

总销售额106万元，从高按13%计税→销项税=106÷1.13×13%≈12.2万元

（若分开核算，餐厅6%计税可省税≈4.7万元）

▎2.小规模纳税人

分开核算：不同项目按 3%/5% 分别计税；未分开：全部按 3%（或 5%）从高计税（视项目类型）。

▶ （三）特殊情况：

这 2 类兼营需「备案 独立核算」

兼营免税项目（如销售农产品免税 销售日用品 13%）：

需单独核算免税项目销售额，否则不得免税（例：农产品未分开核算，全额按 13% 计税）。

兼营简易计税 一般计税项目：

进项税需按销售额比例分摊（如建筑公司既有老项目简易计税 5%，又有新项目一般计税 9%，共用设备进项税需按比例抵扣）。

四、5 张对比表：一看就懂，再也不混淆

▶ 表 1：混合销售 vs 兼营核心差异

对比项

混合销售

兼营

行为数量

一项销售行为

多项独立行为

涉及对象

同一客户

可不同客户

税率确定

按主业税率

分别核算，未分从高

典型场景

卖货包安装

商场卖货 餐饮

▶ 表 2：混合销售特殊情形处理

特殊场景

税务处理

案例

自产货物 安装

分开算（货物 13% 安装 9%）

门窗厂卖门窗（13%） 安装（9%）

电梯销售 安装

安装可简易计税 3%

电梯销售 13% 安装 3%（签双合同）

酒店含早餐

统一按住宿 6%

房费含早餐，按 6% 整体计税

▶ 表 3：兼营税务处理流程

分开核算：建立独立台账，分别记录各项目销售额；

发票开具：不同税率项目分两行开具（例：第一行 “服装” 13%，第二行 “餐饮服务” 6%）；

申报提醒：增值税申报表分栏填报（附表一区分不同税率）。

五、3 个实操口诀 风险提示

▶ 记忆口诀

「混合销售看主业，一项行为税率随；

兼营业务要分开，不同税率各自算；

自产自装要拆分，未分从高别忘记！」

▶ 风险提示

混合销售主业误判：

错误：建筑公司包工包料（主业服务），误按货物 13% 计税→多缴税；正确：按建筑服务 9% 计税（若材料占比高，可申请简易计税 3%）。

兼营未分开的后果：

税局稽查时，若无法证明分开核算，直接从高计税（可能多缴 10% 税款）。

发票开具错误：

混合销售统一开票（例：“空调销售及安装” 开一张票，税率随主业）；兼营项目必须分项目开票，不得混开（如 “货物及服务” 笼统开票易被预警）。

六、总结：3 步判断法 落地建议

▶ 3 步判断法

看行为数量：一项行为→混合销售；多项行为→兼营；

查从属关系：服务是否为销售的必要组成（如安装是卖空调的配套→混合销售）；

核核算情况：兼营需分开核算，否则从高计税。

▶ 落地建议

合同设计：混合销售在合同注明 “含安装 / 服务”；兼营分合同签订（如销售合同 服务合同）；财务建账：兼营项目设二级科目（如 “主营业务收入 - 货物”“- 服务”）；定期自查：每季度检查混合销售主业占比，兼营项目核算是否清晰。

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混合销售和兼营的核心区别在于「行为是否可拆分」，税务处理的关键是「主业判断」和「分开核算」！

建议企业在签订合同时提前规划，财务核算时清晰分类，避免因「混算」导致多缴税或被稽查。有具体业务场景可留言讨论，帮你定制税务方案～

明白混合销售 vs 兼营 税务处理全解析：5 张表 + 3 案例 + 避坑指南的一些要点，希望可以给你的生活带来些许便利，如果想要了解其他内容，欢迎点击集么律网的其他栏目。